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基于管理会计的战略成本在企业的实施

加入收藏〗 发布时间:2017-07-26
  摘要: 我国钢铁企业成本管理仍处于成本全面预算管理阶段,存在财务会计功能化,重视会计要素管理,忽视成本动因管理的问题。战略成本管理针对内外部环境的战略分析,制定长短期战略目标,战略实施控制成本,本文应用战略成本管理,通过作业成本分析、平衡计分卡绩效管理,提高钢铁企业管理水平,进而获取持续的市场竞争优势。
  
  关键词: 钢铁企业; 战略成本管理; 作业成本分析; 平衡计分卡绩效管理。
  
  2014 年财政部下发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,管理会计被财政部列为改革重点,特别是在企业面临复杂多变的经济环境和激烈市场竞争的形势下,管理会计尤为重要。从宏观上看,我国正处于重要战略机遇期,经济发展进入新常态,表现在: 增长速度由高速增长向中高速增长过渡; 经济发展由规模效益型增长向质量效率型增长转化; 经济结构从增量扩能向调整存量、控制增量调整。从微观上看,钢铁企业结构性问题和周期性问题叠加导致经济效益大幅下滑,对企业管理提出了严峻挑战〔1,2〕,如何从成本管理入手,开展探索管理会计的学习应用,是当前贯彻落实指导意见,认识新常态、适应新常态、引领新常态,提高经济效益的重要举措。本文就基于管理会计下的战略成本在企业的实施应用,进行研究和探讨。
  
  1 战略成本及其应用现状。
  
  上个世纪 90 年代以来,随着市场经济的发展,对外交流的深入,很多前沿的、全新的现代化管理理论、管理手段和管理思想被引进,其中部分功能得到应用,财务管理会计得到重视,重点侧重在成本管理和成本控制。国有大中型企业,特别是钢铁企业,都陆续开展管理创新工作〔3,4〕。
  
  邯钢的“模拟市场核算,实行成本否决”,是以成本为核心的,以市场为基础的,成本采取市场倒推,将模拟市场核算机制涵盖的范围由主要侧重于生产系统成本管理拓展到项目投资、基建技改、辅助、供应、销售等生产经营全领域、全过程,形成了覆盖全员、全业务流程的成本控制和价值管理体系。
  
  武钢实行的标准成本管理系统,是贯穿从烧结、炼铁、炼钢到热轧、冷轧、硅钢、棒线材等完整的冶金制造过程,按产品品种、工序流程、生产工艺标准消耗,测算出产品标准成本,成本分析更贴近于生产工序,为成本精细化管理提供了有效手段。
  
  民营钢铁沙钢用可持续的成本优势,偏重成本的性价比比较优势,贯穿投资成本到人力成本和工序成控制。战略发展层面的宏观成本和生产环节层面的成本核算并举,侧重大成本,认为决定成本竞争力关键在战略和投资上获得的成本优势,呈现了从历史成本管理到战略成本管理的雏形,让沙钢成了中国成本最低、生产效率最高的钢厂。
  
  从这些企业开展管理会计实践活动情况看,目前仍然处于成本全面预算管理阶段,有一些战略成本的萌芽,是传统成本管理的升级版,其内涵还是偏重于财务会计,按会计思路、科目来核算、统计和分析,与先进的管理会计中战略成本相比,还有很大差距。企业的成本管理还存在着严重的财务会计功能化,只重视会计要素管理,忽视成本动因管理。在国家加快构建中国特色的管理会计过程中,我们应着重会计成本核算向战略成本管理转型。
  
  2 战略成本管理的纲领。
  
  战略成本管理是从战略角度来研究成本形成与控制的成本管理( Strategic Cost Management,SCM)思想,它是战略管理和成本管理相结合的一种边缘学科,是会计信息系统与战略管理思想的结合,即运用于战略比较、选择和战略决策的一种新型管理会计,它是成本管理向战略管理领域的延伸和渗透。
  
  会计人员利用会计的视野,运用会计数据,为企业提供自身和外部市场及竞争者的信息,通过分析、比较和选择,制定实施战略计划,取得竞争优势; 利用成本管理信息进行战略选择,组织最优的“大”成本管理。
  
  从成本管理空间范围看,传统的成本管理理论更注重于制造成本的管理,从生产消耗定额到制造费用乃至期间费用科目的预算、实际核算和分析考核; 战略成本管理是研究产品的生命周期成本,针对内外部环境的战略分析,制定长短期战略目标,战略实施控制成本。从成本管理视野上看,传统成本管理为生产导向型,关注日常经营管理,偏重成本的节省; 战略成本管理为市场导向型,服从战略管理目标,为决策提供战略性成本信息,侧重成本的避免。
  
  战略成本解决的是正确决策的问题( do right thing) ,而传统成本管理是一种执行成本,在最优化的成本效益情况下执行公司决策( do thing right) ,管理会计从传统成本管理向现代成本管理-战略成本的转化和过渡,它不仅仅是顺序颠倒的问题,而是一次在传统成本管理基础上的一次升华,合二为一,先战略,后战术,先在根源上解决了做什么、不做什么的问题,再回到传统成本管理上,讨论如何做得最优的问题。
  
  3 战略成本管理的应用策略。
  
  战略成本管理的主要内容包括分析工具和操作工具两类,分析工具有战略定位分析、价值链分析、战略成本动因分析; 操作工具分作业成本法、目标成本法、平衡计分法等,前三部分是从战略角度,分析如何 do right thing; 后部分是利用先进的现代管理方法来实现 do thing right.
  
  战略定位和价值链分析在国有大中型钢铁企业现在也不是新鲜的课题,随着国家五年计划的编制,企业也一同编制中长期规划,SWOT 分析等先进管理方法应用,与此同出一辙。价值链成本分析从传统仅生产环节延伸到产品研发-设计-采购-生产-储运-销售-售后服务全链条。通过对价值链的分析,获得控制成本的基本方向,根据成本动因的分析,分清价值链中的成本整体战略产生的成本和具体经营活动产生的成本,以确定控制成本的具体措施。控制成本动因,重组价值链活动,创造企业竞争优势正是战略成本管理的精髓所在。
  
  作业成本法、目标成本法和平衡计分法是英美等国家在管理行为学研究的成果,罗宾? 库珀的作业成本法( Activity-Based Costing) 和罗伯特·卡普兰提出的平衡计分卡( Balanced Score Card) ,比较适用于大型钢铁联合企业。
  
  我国大中型钢铁企业规模大、流程长、产线多,生产呈现大型化、连续化和自动化,近年来各个钢厂也都建立和完善企业 ERP 等信息化系统,在产、销、质、财和购、运、储等子系统,产生了大量的基础数据,产品成本可追溯每个作业、每个工序中,核算到品种、钢号乃至单卷,十分适合这些理论方法的应用。对工序流程、成本中心、成本动因选择等重要问题进行全面深入的分析,建立最小核算单元-生产成本中心和以各项作业为责任和控制的管理中心及各级成本数据库,使作业成本细分。生产导致作业发生,产品耗用作业,作业耗用资源,生产成本中心沿着生产工序过程归集,直接成本的耗费直接归集,辅助和管理中心费用以成本动因作为分配因子分配归集。作业成本计算法对成本要素的研究更加深入,成本信息更加详细化,成本的计算更具有合理性和准确性,便于成本的控制和改进。
  
  在作业成本法的基础上,建立平衡计分卡绩效管理,将两种先进的管理方法融合,使战略贯穿于绩效指标的设置、考核、评价、控制、反馈、调整、激励全过程。化战略为行为,通过战略地图将战略融入预算体系,量化,细化、分解指标,对战略进行描述、衡量和管理,将战略业绩指标的执行贯穿于预算过程、操作过程和考核过程,对照预算,衡量偏差、辨析与纠正偏差,从而控制成本动因,特别是主要价值链活动的成本动因,保证战略成本目标的实现。战略与运营有机的结合,战略管理、预算管理和绩效管理三者融为一体,实现了精细化成本管理。在成本管理战略的指引下,坚持作业成本分析,通过平衡计分卡绩效管理,钢铁企业的成本管理将更深化,更深入。
  
  4 结论。
  
  本文利用我国大中型钢铁企业 ERP 等信息化系统产生的大量基础数据,通过作业成本计算法提高对成本要素的研究与控制。在作业成本法的基础上,建立平衡计分卡绩效管理,将两种先进的管理方法融合,使战略贯穿于绩效指标的设置、考核、评价、控制、反馈、调整、激励全过程。在成本管理战略的指引下,坚持作业成本分析,通过平衡计分卡绩效管理,深化钢铁企业的成本管理,应用战略成本管理提高钢铁企业管理水平,进而获取持续的市场竞争优势。
  
  参考文献:
  
  〔1〕胥畅。 钢铁企业战略成本管理研究〔D〕。 长沙: 中南林业科技大学,2012.  
  〔2〕张丽波。 战略成本管理理论在潍坊东方钢管公司的应用研究〔D〕。 南京: 南京理工大学,2007.  
  〔3〕葛新旗,王珠强。 战略成本管理在大中型钢铁企业中的应用〔J〕。 财会通讯,2009( 29) :114 -115.  
  〔4〕廖丽明。 钢铁企业价值链分析在战略成本管理中的运用〔J〕。 现代经济信息,2013( 17) :199 -199.
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